谈提高会计师事务所管理水平

    财政部、中注协有关要求事务所进行脱钩改制的规定为事务所转换经营机制、提高管理水平提供了一个良好的契机。以下简要介绍香港会计师行管理中值得我们借鉴的几个方面，供内地事务所脱钩改制建立新的管理体制、提高管理水平时参考。  

    一、业务人员多，后勤人员少。香港的会计师行中后勤人员占全体从业人员的比例比内地的事务所要小得多，一般一家60多人的会计师行仅有1--2名后勤人员，既当会计或出纳，又负责文秘、档案管理及其他后勤工作，闲暇时还可以帮助打字或做些其他业务。而国内同样规模事务所的后勤人员往往有七八名，并且基本上都是专职的，很少有一人兼作几种工作的。造成这种差别的原因固然有内地与香港的社会环境不同，内地的事务所要负担较多的后勤工作，但根本的原因是香港的会计师行都是私有的，要讲求工作效率与经济效益。后勤人员多，会降低事务所的人均创收水平，因此内地的事务所也要精兵简政，提高劳动生产率，事务所不能成为挂靠单位卸包袱、养闲人的地方。  

    二、重视业务质量，内部复核严格。香港的会计师行都十分重视业务质量，出具的每个报告除进行现场复核外一般至少还要经过审计组长（Supervisor）、经理（Manager）、和合伙人（Partner）三级复核，每一级复核都很严格。下级服从上级，下级对上级复核时提出的问题都能认真考虑、修改，并且把思考、回答上级提出的问题作为提高自己业务水平的一个学习机会。而内地的事务所，虽然独立审计准则规定须三级复核，但是往往流于形式，很多事务所实际上只有一级复核。另外内地的会计师事务所中，在报告上签字的注册会计师不一定是事务所的法人代表或者合伙人，所以当签字注册会计师与复核人员意见不一致或者签字注册会计师与事务所领导意见不一致时，往往容易产生矛盾，并且事务所之间的竞争和收入的压力也往往集中在复核人员身上，容易使复核人员压力过大或迫于压力而降低标准，增大事务所的执业风险。脱钩改制后的事务所，不再有挂靠单位做依靠，在执业中应该把风险意识、质量意识放在第一位，不能再以牺牲质量来增加收入。  

    三、个人收入不与个人创收挂钩。香港的会计师行中合伙人与雇员的界限是很明显的，雇员基本上是拿固定工资，有的虽然有奖金和分红，但占其收入的比重也很小，而合伙人的收入则主要是受会计师行业务收入多少的影响。下级的工作完全由上级来安排，按上级的要求来完成工作是下级的基本职责。而内地虽有明确规定禁止，但很多事务所还是把个人创收与个人收入直接或间接挂起钩。这虽然在一定程度上刺激了业务收入的增加，但也在一定程度上将个人收入与执业质量对立起来了，容易造成具体执业人员与复核人员的矛盾，弱化了事务所的内部质量控制。如果内地的事务所都按照有关要求完成脱钩改制，使事务所真正改到有能力、有水平、业务精通、群众拥护的注册会计师手中，这个问题应该自然可以解决。  

    四、聘用员工有法可依，随意性小。香港会计师行雇员的聘用都按照雇佣条理的规定进行，聘用与解聘、每周工作时间与休假等都有明确细致的规定，在这些方面老板与雇员都遵守条理的规定，没有可以回旋的余地，双方也都心安理得。而内地事务所的人事和工资管理方法等则不太统一，受事务所领导个人主观影响很大，有些做法甚至不符合国家的有关规定，同样的事不同的事务所的做法很可能不一样，甚至同样的事在同一个事务所的不同时期对不同的人也可能不同，随意性很大，如聘用的试用期、病事假、工资待遇、晋级等等，在这些方面没有明确统一的规定容易引起事务所内部某些员工的不满与抱怨、产生内耗，影响事务所的健康发展。因此事务所的管理要在遵守国家法律、法规的前提下制度化，人定制度，制度管人。  

    五、雇员不负责承揽客户和商谈业务收费。香港会计师行的客户基本上都掌握在合伙人手中，合伙人要花费很多的时间和精力来发展和维护客户，一般不会出现会计师行的雇员手中掌握客户的现象。有些会计师行采取给揽到客户的雇员一定奖励的办法来鼓励其把客户交给合伙人。业务收费也是由合伙人与客户之间商定的，具体执业人员无权与客户商谈业务收费。内地的事务所虽然每个地区都有由有关部门制定的收费标准，但实际收费往往与收费标准有一定的差距。很多事务所主要是靠降低收费标准来揽住客户，新成立的、业务少的事务所也要靠降低收费标准来承揽客户，确定业务收费的多少具体执业人员往往也要起很大的作用。这样做容易产生很大的弊端，容易发生具体执业人员与客户串通舞弊的情况，并且由于体制等多方面的原因，内地的事务所的客户，尤其是中、小客户往往由具体执业人员掌握，在某些事务所中一个人掌握客户的多少往往决定了其在事务所内的地位与待遇，因此有些执业人员往往在收费上和业务标准上迁就客户，想以此来揽住客户。有些客户也利用众多会计师事务所竞争的这个弱点，在一些事情上，态度变得很强硬，常以更换事务所相威胁，这样就增大了注册会计师的执业难度，也增加了执业风险。  

    以上只是在几个方面把香港的会计师行与内地的会计师事务所管理作一简单比较，从中能看出内地的会计师事务所提高管理水平可以借鉴的地方。当然内地的会计师事务所所处的执业环境与香港的会计师行有很大的不同，我们不可能照搬他们的做法，但是至少我们可以接脱钩改制的大好时机学习一些好的经验，来改善我们自己的管理，提高管理水平，以便能更快、更好地发展。